Финансово-экономическая экспертиза

Финансово-экономическая экспертиза представляет собой са­мостоятельный класс экспертных исследований. Необходи­мость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступления­ми в сфере экономической деятельности, а также по граждан­ским и арбитражным делам, когда для правильного разреше­ния тех или иных вопросов требуется применение специаль­ных познаний.

Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кре­дит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголов­ного, гражданского, арбитражного процесса, а также различ­ных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражно­го, налогового, финансового, бюджетного, трудового).

Предметом судебной экономической экспертизы (СЭЭ) являют­ся финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельно­го исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или су­дебного разбирательства, требующие экономической и сто­имостной оценки.

При производстве рассматриваемого данного рода экспертиз эк­сперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономичес­ких экспертизах просто невозможно, а с его формальным от­ражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую ин­формационную базу для решения всех задач СЭЭ.

В отличие от экспертиз других классов эксперты-эконо­мисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате фи­зического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.

Для признания документа объектом экспертного исследования не­обходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансо­вых источниках и направлениях их использования.

К таким документам относятся:

• первичные документы — платёжные поручения, приход­ные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и по­лучение товара, товарно-транспортные накладные, акты вы­полненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитан­ции, чеки и пр.;
• бухгалтерские регистры — главные книги, журналы-ор­дера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
• материалы инвентаризации — описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
• калькуляции — расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, техни­ко-экономическое обоснование заключения сделки или по­лучения кредита и пр.;
• отчётность бухгалтерская и налоговая — бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финан­совые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
• организационно-распорядительные — приказы, регла­ментирующие производственную, финансовую и хозяйствен­ную деятельность, в том числе учётную политику хозяйству­ющего субъекта, распоряжения, поручения;
• различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
• ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
• документы справочно-технического характера о коти­ровках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах ва­лют, индексах инфляции и пр.

Класс судебных экономических экспер­тиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную фи­нансово-экономическую экспертизы, каждая из которых пред­ставляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии на­рушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.

К числу основных задач СБЭ относятся:

• выявление фактов (признаков) искажения учетных дан­ных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности,
• установление тождества или различия черновых запи­сей данным официального бухгалтерского учета,
• установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчёт­ности,
• реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо ис­каженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей,
• установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:

• документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
• встречная проверка (у контрагентов, в банках, налого­вых, таможенных и других контролирующих органах);
• сопоставление экономического содержания учётной фи­нансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бух­галтерского учёта;
• метод балансовых взаимосвязей;
• метод сопоставления взаимоувязанных показателей в со­пряжённых документах;
• метод математического и логического контроля.

Предметом судебной финансово-экономической экспер­тизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, де­нежных средств (фондов), негативные отклонения в этих про­цессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельно­сти или способствовавшие совершению преступлений, связан­ных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Необходимость назначения экспертизы финансового со­стояния хозяйствующего субъекта возникает при расследова­нии преступлений, связанных с банкротством, лжепредпри- нимательством, злостным уклонением от погашения креди­торской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:

• исследование показателей финансового состояния и фи­нансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой ус­тойчивости, ликвидности и др.,
• исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый резуль­тат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
• характеристика динамики финансового состояния пред­приятия и анализ факторов, вызвавших её негативные изме­нения.
• определение экономической обоснованности финансо­вых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах,
• степень обеспеченности предприятия оборотными сред­ствами,
• причины образования дебиторской и кредиторской за­долженности.
• установление обоснованности формирования и расхо­дования денежных фондов,
• выявление фактов нарушений порядка образования и ис­пользования денежных фондов,
• определение кредитоспособности заёмщика,
• установление обоснованности предоставления и целево­го расходования кредитов,
• определение полноты и своевременности возврата заем­ных средств, установление соответствия (несоответствия) на­правления расходования средств их целевому назначению.
• установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы,
• установление соответствия формирования налогообла­гаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действу­ющего законодательства.